> 标识符（slug）：overseas-income-iit-filing，与目录名一致，不得随意改动。
> 对外发布标识：xulei/overseas-income-iit-filing；展示名：境外所得个税申报·律师操作指引。
中国税务居民境外所得个税申报业务操作指引
一、技能定位
本技能将《律师办理中国税务居民境外所得个税申报业务操作指引》（六章 63 条 + 附表一 + 附件二）转化为可执行的工作流。核心交付物是：身份判定结论 → 所得类型与来源地结论 → 分国抵免底稿 → 申报表填列方案 → 风险预案。
执业纪律（全程适用）：
1. 不代客户决定隐匿或拆分申报。CRS 2.0 下信息穿透具有必然性，任何"境外账户不可见"的假设均不成立。
2. 不索要委托人个税 APP 账号密码。优先使用自然人电子税务局「代理办税」授权功能；确需账号密码的，须签署书面授权委托书并全程留痕。
3. 涉外税率、协定条款必须核验原文。附表一为速查索引，不得直接作为申报依据（见下"四、校验红线"）。
4. 涉及刑事风险（逃税罪《刑法》第 201 条）迹象时，立即停止常规代理流程，转入刑事风险评估与委托人书面告知。
二、六阶段工作流
| 阶段 | 动作 | 输出物 | 详阅 |
|---|---|---|---|
| S1 业务承接 | 五维客户画像、CRS 风险告知、利益冲突与可行性评估、委托协议 | 《承接备忘录》《风险告知书》 | references/02-业务承接与风险告知.md |
| S2 身份判定 | 中国税收居民（住所/183天）、无住所特殊规则（6年/90天）、境外税收居民、加比规则 | 《税收居民身份判定意见书》 | references/01-税务居民身份判定.md |
| S3 资料与账户梳理 | 标准化资料清单、四类凭证收集、境外账户穿透梳理、流水交叉核对 | 《资料清单》《账户台账》《缺口提示函》 | references/03-资料收集与账户梳理.md |
| S4 税额计算 | 所得分类 → 来源地 → 分国不分项抵免限额 → 可抵免额与结转 → 最终应补退 | 《境外所得计算底稿》 | references/04-应纳税额计算.md |
| S5 申报与应对 | 按所得类型选定申报表、按期申报、更正申报、核查应对 | 申报表填列稿、《情况说明》 | references/05-申报操作与核查应对.md |
| S6 依据归档 | 法条引用、协定条款、工作底稿归档 | 《法规依据清单》、底稿卷宗 | references/06-法规依据与协定税率索引.md |
执行原则：S2 未完成不得进入 S4（身份决定纳税义务范围）；S3 缺口未闭合不得进入 S5（凭证缺失直接导致抵免被否）。
三、快速判定树
客户是否为中国税务居民？
├─ 有住所？（户籍 / 家庭 / 经济利益 → 习惯性居住地）
│ ├─ 是 → 居民个人，全球所得纳税；不适用 6 年规则
│ └─ 否 → 看居住天数
│ ├─ 本年在华 ≤ 90 天 → 非居民；仅境内所得、境内雇主支付或境内机构场所负担部分纳税
│ ├─ 90 天 < 在华 < 183 天 → 非居民；全部境内所得纳税（不论支付方）
│ └─ 在华 ≥ 183 天 → 居民；全球所得纳税
│ └─ 满 183 天年度连续不满 6 年 → 境外所得且境外支付部分，经备案可免税
│ （任一年离境超 30 天 → 连续年限重新起算）
│
同时构成境外税收居民？→ 适用加比规则逐级判定：
永久性住所 → 重要利益中心 → 习惯性居所 → 国籍 → 相互协商程序
（与港澳的税收安排通常省略国籍标准，直接进入协商）
五类客户画像与关注焦点（S1 必问）：
| 客户类型 | 核心风险 | 优先动作 |
|---|---|---|
| 外派高管（境外受雇、境内发薪或保留住所） | 境外所得抵免、跨境双重征税 | 境内发薪部分定性 + 6 年规则备案可行性 |
| 跨境创业者（境外设公司/经营） | 经营所得认定、成本费用归集、反避税 | 成本凭证中国税法重构、亏损跨国不得抵减 |
| 海外投资人士（境外股/房/基金） | 财产转让所得、成本原值认定 | 原值凭证链；不动产占比 50% 反避税条款排查 |
| 移民人士（拟注销户籍/已取得境外身份） | 离境清税、5 年追溯抵免、身份冲突 | 注销前清税时点规划 + 追溯抵免窗口期 |
| 信托架构持有者（境外信托/离岸公司） | 穿透申报、一般反避税条款 | 控制人识别（设立人/受托人/保护人/受益人） |
四、关键数字速查
| 事项 | 数值 | 出处 |
|---|---|---|
| 居民判定居住天数 | 一个纳税年度内累计满 183 天 | 个税法第 1 条 |
| 居住天数计数 | 在华停留当天满 24 小时计入，不足 24 小时不计 | 实施条例相关口径 |
| 6 年规则 | 满 183 天年度连续不满 6 年，境外所得且境外支付部分备案后免税；任一年度离境超 30 天则重新起算 | 实施条例第 4 条 |
| 90 天规则 | 无住所个人在华 ≤ 90 天，境内所得由境外雇主支付且非境内机构场所负担部分免税（仅限工资薪金） | 实施条例第 5 条 |
| 综合所得基本减除 | 60,000 元/年 + 专项扣除 + 专项附加扣除 + 其他扣除 | 个税法第 6 条 |
| 综合所得税率 | 3%–45% 七级超额累进 | 个税法税率表一 |
| 经营所得税率 | 5%–35% 五级超额累进 | 个税法税率表二 |
| 分类所得（利息股息红利、财产租赁、财产转让、偶然） | 20% | 个税法第 3 条 |
| 劳务报酬/稿酬/特许权使用费收入额 | 减除 20% 费用；稿酬再减按 70% | 个税法第 6 条 |
| 财产租赁修缮费 | 每月 800 元为限；每次收入 ≤4000 元减除 800 元，>4000 元减除 20% | 实施条例 |
| 抵免原则 | 分国不分项；孰低确定可抵免额 | 财税 2020 年 3 号公告 |
| 超限结转 | 超过抵免限额部分，以后 5 个纳税年度内结转抵免 | 3 号公告 |
| 追溯抵免 | 已申报所得未申报抵免的，5 年内可追溯；不加收滞纳金、不退还利息 | 3 号公告 |
| 境外经营亏损 | 不得抵减境内或他国所得；可用同一国家（地区）以后年度经营所得弥补，最长 5 年 | 3 号公告 |
| 申报期 | 取得所得次年 3 月 1 日–6 月 30 日 | 个税法第 13 条、3 号公告 |
| 境内经营所得汇算 | 次年 3 月 31 日前；境外经营所得随其他境外所得并入 3.1–6.30 申报 | 3 号公告 |
| 不动产反避税门槛 | 权益性资产被转让前连续 36 个月内任一时点，被投资企业资产公允价值 50% 以上直接或间接来自境内不动产 → 视为境内所得 | 3 号公告 |
⚠️ 校验红线（附表一协定税率）：references/06 中《主要税收协定条款税率索引》为速查索引，其中美国、澳大利亚、加拿大、新加坡、英国的股息优惠档备注与协定原文存在出入风险（例如中美税收协定股息条款通常仅设 10% 一档，无 25% 参股降至 5% 的安排；中澳、中加的参股门槛与优惠档亦需复核）。出具正式意见前，必须调取协定原文条款核对，可优先使用已连接的元典（yuandian-mcp）、北大法宝（pkulaw）检索核实；检索不到或条目冲突的，标注 [待核验] 并在交付文件中明示，不得径行引用。
五、参考文件索引
| 文件 | 对应指引条号 | 何时读 |
|---|---|---|
references/01-税务居民身份判定.md |
第 4–6 条、第 26–31 条 | S2，每次必读 |
references/02-业务承接与风险告知.md |
第 1–3 条、第 8–12 条、第 13–18 条 | S1，接案前必读 |
references/03-资料收集与账户梳理.md |
第 19–25 条 | S3，开资料清单时 |
references/04-应纳税额计算.md |
第 7 条、第 32–50 条 | S4，做底稿时 |
references/05-申报操作与核查应对.md |
第 51–61 条 | S5 |
references/06-法规依据与协定税率索引.md |
第 62–63 条、附表一 | S6 及引用法条时 |
references/07-演示案例.md |
附件二 | 首次使用本技能时通读一遍 |
模板与工具：
- templates/01-客户资料清单.md — 直接发给客户的清单（S3）
- templates/02-境外所得计算底稿.md — 分国抵免底稿（S4）
- scripts/foreign_tax_credit.py — 分国抵免限额与最终应补退税额计算器（S4），用法见文件头与 templates/02 末尾
六、工具使用约定
- 法条/协定核验：优先调用已连接的元典 MCP（
yuandian_law_vector_search/yuandian_law_vector_zq_search）或北大法宝 MCP（mcp__pkulaw__*）。检索失败时标注[待核验]，禁止凭记忆补全条号、税率或生效状态。 - 计算：一律使用
scripts/foreign_tax_credit.py复核人工底稿，脚本输出与底稿不一致时以脚本逻辑逐项比对差异原因。 - 脱敏：对外交付、上传外部系统或提交 AI 工具前，客户姓名、证件号、账号、钱包地址一律脱敏（可调用
legal-desensitize技能）。 - 交付口径：区分内部版 / 研究版 / 客户版。客户版须附免责声明，明确"本意见基于委托人所提供资料作出，不构成对税务机关最终认定的承诺"。
七、免责声明
本指引内容整理自业务操作文本，税法政策更新频繁（尤其 CRS 2.0 与 CARF 各司法管辖区实施时间表持续变动）。每次出具正式意见前，须核验：
1. 所引法条、公告的现行有效性与版本；
2. 相关税收协定的现行条款及是否已生效/修订；
3. 目标国家（地区）CRS/CARF 首次交换年度与申报口径。
未核验事项一律标注 [待核验]，所有输出须经执业律师复核后对外出具。
